Kế toán cho sáp nhập và mua lại - thực tế kết hợp một doanh nghiệp với một doanh nghiệp khác - thường phức tạp và tuân theo các nguyên tắc kế toán nghiêm ngặt. Phương thức mua hàng và phương thức mua lại là cả hai thực hành kế toán nhằm giúp cung cấp một hồ sơ chính xác của quy trình này. Hiểu được sự khác biệt là rất quan trọng đối với các doanh nghiệp và nhà đầu tư xem xét kết hợp kinh doanh.
Lịch sử
Trước năm 2008, phương thức mua hàng là tiêu chuẩn thực hành được chấp nhận rộng rãi được sử dụng để tính đến việc sáp nhập hoặc mua lại hai thực thể kinh doanh khác nhau. Phương pháp này lần đầu tiên được áp dụng vào năm 2001 và yêu cầu sử dụng một khái niệm gọi là nguyên tắc giá trị hợp lý trong kế toán cho tất cả các kết hợp kinh doanh. Cuối năm 2008, các cơ quan kế toán lớn, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Tài chính và Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, đã cập nhật các quy tắc của họ để áp dụng một hình thức sửa đổi một chút của phương thức mua hàng trong kế toán mua bán và sáp nhập, được gọi là phương thức mua lại. Vào thời điểm đó, phương thức mua kế toán cho sáp nhập và mua lại không còn được sử dụng cho các loại giao dịch này.
Nguyên tắc giá trị hợp lý
Cả phương thức mua và phương thức mua đều áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý, mặc dù cách chúng thực sự làm như vậy khác nhau. Nguyên tắc giá trị hợp lý là quan trọng để hiểu những khác biệt này. Nguyên tắc đơn giản chỉ ra rằng các tài sản và nợ phải trả được tính theo giá trị hợp lý của chúng, ngay cả khi giá mua của chúng vượt quá giá trị đó. Sự khác biệt giữa giá trị hợp lý và chi phí thực tế được tính là thiện chí. Cách tiếp cận này nhằm cung cấp độ chính xác cao hơn trong báo cáo ảnh hưởng của sáp nhập hoặc mua lại đối với vốn chủ sở hữu đối với các nhà đầu tư.
Giá trị hợp lý trong phương thức mua hàng
Trong phương thức mua hàng, chi phí cho một trong hai doanh nghiệp phát sinh từ sự kết hợp của họ thường được tính là một phần của giá trị hợp lý của các doanh nghiệp đó. Thực tế, các chi phí liên quan đến giao dịch này được tính vào giá mua của công ty người nhận. Chi phí tái cấu trúc cũng được tính vào giá trị hợp lý, ngay cả khi chúng không hoàn toàn đúng vào ngày mua lại. Theo phương thức mua, giá trị hợp lý chỉ có thể bao gồm các khoản dự phòng - tài sản và nợ chưa được thực hiện - có xác suất thanh toán cao.
Phương pháp mua lại
Theo Peter Aghimien thuộc Đại học Indiana, South Bend, "phương pháp mua lại được thiết kế để cải thiện việc công nhận và đo lường các tài sản có thể nhận dạng được, các khoản nợ phải trả và bất kỳ lợi ích không kiểm soát nào đối với người nhận." Để kết thúc này, nhiều chi phí tái cấu trúc và chi phí liên quan đến giao dịch được tính vào giá trị hợp lý theo phương thức mua hàng được ghi riêng, như chi phí kinh doanh. Ngoài ra, phương thức mua lại đòi hỏi người mua "phải đo lường giá trị hợp lý của người nhận, nói chung, kể từ ngày mua lại", thay vì trong khoảng thời gian giữa thông báo mua lại và sự xuất hiện thực tế của nó, theo Kế toán Canada Hội đồng tiêu chuẩn. Cuối cùng, bất kỳ trường hợp nào "có khả năng hơn không" để xem giải quyết đều được công nhận theo giá trị hợp lý của chúng, theo FASB.
