Trong kế toán, một mục nhật ký hàng đầu là một điều chỉnh thủ công được ghi nhận ở cấp độ công ty, thường là khi lập báo cáo tài chính hợp nhất cho một công ty mẹ và các công ty con. Mặc dù các mục như vậy có thể hợp lệ, chúng thường được sử dụng để duy trì gian lận bằng cách thu hẹp khoảng cách giữa kết quả hoạt động thực tế và kết quả được báo cáo cho công chúng đầu tư.
Sử dụng hợp pháp và bất hợp pháp
Việc sử dụng hợp lệ các mục nhật ký phía trên có thể là để phân bổ một số thu nhập hoặc chi phí của công ty mẹ cho các công ty con để phản ánh chính xác hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, điều chỉnh phía trên cũng có thể được sử dụng để giảm tài khoản trách nhiệm không đúng cách, tăng doanh thu hoặc giảm chi phí. Các công ty trải qua sáp nhập, mua lại hoặc tái cấu trúc đặc biệt dễ bị lạm dụng gian lận của các mục tạp chí hàng đầu.
Thay đổi không chảy qua
Các mục trên cùng thường không xuất hiện dưới dạng các mục trong sổ cái chung, có nghĩa là chúng không chịu sự kiểm soát của hệ thống tài chính tiêu chuẩn. Các mục không chuyển qua sổ cái công ty con, vì vậy ban quản lý của công ty con thường không biết về các giao dịch này và không thể xác thực chúng.
Tư vấn cho kiểm toán viên
Trung tâm Chất lượng Kiểm toán khuyên các kiểm toán viên nên tìm kiếm các mục điều chỉnh thủ công, bao gồm các mục nhật ký phía trên, được thực hiện sau khi kỳ báo cáo tài chính đóng cửa. Kiểm toán viên sau đó nên xem xét lý do tại sao mục nhập được thực hiện, ai đã làm nó, cho dù người đó được ủy quyền để ghi lại một mục, khi mục được ghi lại và bằng chứng cơ bản để hỗ trợ mục.
Đặt điều khiển nội bộ
Kế toán chịu trách nhiệm về hệ thống kế toán của công ty có thể áp dụng các biện pháp kiểm soát để đảm bảo rằng các mục trên cùng được sử dụng đúng cách. Các kiểm soát này có thể bao gồm trực tiếp tạo danh sách các mục nhập phía trên được ghi lại từ hệ thống kế toán trước khi tạo báo cáo tài chính cuối cùng. Một đề xuất khác, nếu các mục bên trên có nghĩa là tạm thời, là đặt hệ thống tự động đảo ngược chúng. Các kiểm soát khác bao gồm trao quyền hệ thống cho chỉ một hoặc hai người để ghi lại các loại mục này và đảm bảo rằng quản lý cấp cao phê duyệt tất cả các mục đó trước khi chúng được đăng.
