Có hai điều kiện có thể dẫn đến một báo cáo kiểm toán đủ điều kiện: giới hạn phạm vi và xuất phát từ các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP). Trong cả hai trường hợp, kiểm toán viên phải kết luận rằng mặc dù trong tình huống, báo cáo tài chính được công bố rõ ràng. Nếu kiểm toán viên không đạt được kết luận đó, kết quả sẽ là ý kiến bất lợi hoặc từ chối ý kiến.
Trình độ chuyên môn có thể cho cả phạm vi và ý kiến, hoặc chỉ ý kiến. Một chỉ số quan trọng của một ý kiến đủ điều kiện là việc sử dụng cụm từ "ngoại trừ" trong đoạn ý kiến, chỉ ra vấn đề đủ điều kiện.
Giới hạn phạm vi
Giới hạn phạm vi dẫn đến kết quả khi CPA đưa ra kết luận rằng "ngoại trừ" một cái gì đó, báo cáo tài chính thể hiện khá rõ tình hình tài chính và kết quả hoạt động của công ty. Một ý kiến "ngoại trừ" liên quan đến một giới hạn được đặt trong phạm vi kiểm toán. Ví dụ, kiểm toán viên không thể quan sát và kiểm tra hàng tồn kho, nhưng có thể kiểm toán mọi thứ khác và thấy rằng mọi thứ khác đều tuân thủ GAAP. Kiểm toán viên sẽ đưa ra và cho rằng ngoại trừ hàng tồn kho, báo cáo tài chính được công bố rõ ràng.
Khởi hành từ GAAP
Nhiều tình huống có thể phát sinh khi một công ty sử dụng các nguyên tắc kế toán GAAP không. Đôi khi các nguyên tắc không GAAP được sử dụng vì sử dụng các nguyên tắc GAAP sẽ khiến báo cáo tài chính bị sai lệch. Nếu đó là trường hợp kiểm toán viên rất có thể đồng tình rằng các nguyên tắc phi GAAP là cần thiết và sẽ tiết lộ việc rời khỏi GAAP trong báo cáo kiểm toán cùng với một lời giải thích và đưa ra ý kiến đủ điều kiện.
Việc rời khỏi GAAP có thể là kết quả của việc áp dụng sai nguyên tắc kế toán, nhưng kiểm toán viên xác định rằng đó là một sự cố riêng biệt mà ngay cả khi tài liệu không ảnh hưởng đến phần còn lại của báo cáo tài chính; nghĩa là nó không phổ biến trong toàn bộ hệ thống kế toán. Một ví dụ về điều này có thể là tính toán sai giá của một số tài sản vốn. Trong trường hợp này, kiểm toán viên sẽ tiết lộ việc rời khỏi GAAP cùng với lời giải thích và đưa ra ý kiến đủ điều kiện.
Vật chất
Có ba mức độ trọng yếu cần được xem xét khi xác định loại báo cáo kiểm toán sẽ ban hành: 1. Sự sai lệch có ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính không? Nếu không, nó được coi là không quan trọng, và một báo cáo không đủ tiêu chuẩn có thể được ban hành; nếu có, nó được coi là vật liệu và số 2 và 3 đi vào hoạt động. 2. Nếu số tiền là trọng yếu, nhưng kiểm toán viên kết luận báo cáo tài chính tổng thể được nêu rõ, một báo cáo đủ điều kiện có thể được ban hành với cụm từ "ngoại trừ". 3. Nếu tính trọng yếu của sai phạm lớn đến mức phá hủy tính công bằng của toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải quyết định giữa ý kiến bất lợi hoặc từ chối ý kiến.
Kiểm toán viên cũng phải xem xét tính phổ biến, nghĩa là lỗi trong một bộ phận của hệ thống kế toán ảnh hưởng đến các lĩnh vực khác của hệ thống kế toán như thế nào.
Quy trình ra quyết định của kiểm toán viên
Quy trình viết báo cáo kiểm toán bao gồm các bước sau: 1. Xác định xem có tồn tại các điều kiện yêu cầu sửa đổi báo cáo không đủ tiêu chuẩn hay không. 2. Xác định mức độ vật chất cho từng điều kiện. 3. Xác định loại báo cáo thích hợp cho điều kiện, với mức độ trọng yếu. 4. Viết báo cáo kiểm toán.
